非货币性资产出资涉税刍议｜mhp君悦评论

引言：股权，在公司商事案件中是重点，在婚姻家事案件中是难点，如果股权系通过非货币出资取得，则又交叉税务问题。

《中华人民共和国公司法》第四十八条规定：

股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。

一、增值税

税务处理上，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，视同销售货物。也就是说，将实物出资，相当于把货物做一次出售。需缴纳增值税，根据评估价计算增值税，依据货物不同品类适用税率 13%、9%、6%，这表明股东需要准备额外的现金流缴纳增值税。这对现金流紧张才选择实物出资的股东是一个提醒，假如实物评估价 1000 万元，则股东要额外准备现金流 130 万元缴纳增值税。

1.有人问，评估价包含增值税吗？

《中华人民共和国增值税法》第七条规定，“增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。”一般而言，销售额=销售价格*销售数量，销售额不包括增值税税额，故“评估价”理论上为不含增值税的价值。

2.还有人问，可否要求评估价包含增值税？

江苏省资产评估协会对此曾发文回复：实务中，在委托方出于特殊考虑，明确要求评估结果包含增值税的情况下，我们建议按照以下思路处理：首先，采用成本法、市场法或收益法等相应评估方法确定不含税的评估价值。其次，根据评估对象的类别、购置时间、纳税主体的性质等具体情况，按照税法规定计算确定增值税率和增值税额。最后，将以上确定的评估价值和增值税额相加后确定评估价税总额，并以此形成最终的评估结论。如此操作，价税分离，清晰可见，便于相关当事人理解和恰当使用评估结论。”

3.如何判断评估价是否已包含增值税？

看估价报告的附注，正规评估报告会在“特别事项说明”写“本评估值是否含增值税”，我们需要仔细查阅包含附注。

这意味着出资协议要写清楚：约定“以评估值XXX万元（不含税）作价出资，对应注册资本XXX，增值税由股东自行缴纳”亦或约定“以含税总价作价 YYY 万元作价出资，对应注册资本 YYY”，避免出现纠纷。

二、所得税

不论股东是法人还是自然人均需按照实物出资的评估价，减去实物资产的原价，计算所得并缴纳相应的所得税。也就是说，实物出资，视为一次销售，出资股东应准备现金流缴纳所得税。

是否有税收优惠政策？

1.出资人是法人

根据财税〔2014〕116 号文件的规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

但是如果企业在对外投资 5 年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

2.出资人是自然人

财税〔2015〕41 号规定，个人以非货币性资产投资，一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过 5 个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

以上是金额占比较大的税种，除此之外，还会涉及印花税，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

如果出资是土地、房产，还会涉及土地增值税、契税，我们日后专门撰文展开。

如果出资是自产的摩托车、小汽车、游艇等，还会涉及消费税，我们日后专门撰文展开。